企業(ye) 翹首企盼的《中華人民共和國企業(ye) 所得稅法實施條例》終於(yu) 揭開麵紗。

　　這份將於(yu) 2008年1月1日起正式實施的條例，對企業(ye) 所得稅法規定的納稅人進行了細化，同時，主要對企業(ye) 支出扣除原則，稅收優(you) 惠，小企業(ye) 高新企業(ye) 以及避稅防範等四個(ge) 業(ye) 界較多疑惑與(yu) 爭(zheng) 議的方麵，進行了明析。但就過渡性稅收優(you) 惠政策，《條例》中暫無體(ti) 現。

　　《實施條例》自施行之日起，1991年6月30日國務院發布的《中華人民共和國外商投資企業(ye) 和外國企業(ye) 所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部發布的《中華人民共和國企業(ye) 所得稅暫行條例實施細則》將同時廢止。

　　內(nei) 外資企業(ye) “稅前扣除”一視同仁

　　在過去內(nei) 外資兩(liang) 套所得稅法體(ti) 係下，內(nei) 外資企業(ye) 稅前扣除標準不統一使國內(nei) 企業(ye) 多有怨言。老稅法對內(nei) 資企業(ye) 的工資薪金支出扣除實行計稅工資製度，即隻能按照相應標準扣除一部分；對外資企業(ye) 實行據實扣除製度，即隻要企業(ye) 對職工發放工資，就可進行全額扣除。

　　《實施條例》統一了企業(ye) 的工資薪金支出稅前扣除政策，並規定企業(ye) 發生的合理工資薪金支出，均準予扣除。而對合理的判斷，主要從(cong) 雇員實際提供的服務與(yu) 報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業(ye) 生產(chan) 經營活動常規發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

　　就職工福利費、工會(hui) 經費、職工教育經費的稅前扣除，老稅法規定，企業(ye) 這三方麵支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。《實施條例》繼續維持了前兩(liang) 者的扣除標準，但由於(yu) 計稅工資已經放開，條例將“計稅工資總額”調整為(wei) “工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為(wei) 鼓勵企業(ye) 加強職工教育投入，《實施條例》規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業(ye) 的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。

　　就業(ye) 務招待費的稅前扣除，考慮到商業(ye) 招待和個(ge) 人消費之間難以區分，為(wei) 加強管理，同時借鑒國際經驗，《實施條例》規定，企業(ye) 發生的與(yu) 生產(chan) 經營活動有關(guan) 的業(ye) 務招待費支出，按發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(ye) ）收入的5‰。

　　就廣告費和業(ye) 務宣傳(chuan) 費的稅前扣除，《實施條例》統一了企業(ye) 這兩(liang) 方麵支出稅前扣除政策，並規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，兩(liang) 部分支出不超過當年銷售（營業(ye) ）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。

　　此外，《實施條例》明確了公益性捐贈支出稅前扣除的範圍和條件。為(wei) 統一內(nei) 、外資企業(ye) 稅負，新稅法規定，企業(ye) 發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nei) 的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為(wei) 增強稅法實操性，《實施條例》對公益性捐贈作了界定：是指企業(ye) 通過公益性社會(hui) 團體(ti) 或者縣級以上人民政府及其部門，用於(yu) 《中華人民共和國公益事業(ye) 捐贈法》規定的公益事業(ye) 的捐贈。

　　環保及創新企業(ye) 免稅3年

　　對稅收優(you) 惠，新稅法規定，企業(ye) 從(cong) 事相關(guan) 農(nong) 、林、牧、漁業(ye) 項目的所得可免征、減征所得稅；從(cong) 事國家重點扶持的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆生產(chan) 經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(you) 惠，即前三年免稅，後三年稅收減半。

　　在新的優(you) 惠政策中，環保節能和科技創新企業(ye) 稅收政策尤為(wei) 優(you) 惠。《實施條例》中體(ti) 現，企業(ye) 從(cong) 事公共汙水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chan) 經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(you) 惠。此外，企業(ye) 購置用於(yu) 環境保護、節能節水、安全生產(chan) 等專(zhuan) 用設備的投資額，其10%可從(cong) 企業(ye) 當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以後5個(ge) 納稅年度結轉抵免。

　　同時，企業(ye) 開發新技術、新產(chan) 品、新工藝發生的研究開發費用，在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%。創業(ye) 投資企業(ye) 采取股權投資方式投資於(yu) 未上市的中小高新技術企業(ye) 兩(liang) 年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿兩(liang) 年的當年抵扣該創業(ye) 投資企業(ye) 的應納稅所得額。業(ye) 內(nei) 人士認為(wei) ，這是對我國節能環保要務的體(ti) 現，以前雖然也在鼓勵，但並無如此明顯的優(you) 惠。這樣一來，在大部分其他企業(ye) 抬高成本的情況下，環保企業(ye) 的成本實際上是下降了。

　　此外，新稅法突出體(ti) 現了對促進技術創新和科技進步的支持，《實施條例》從(cong) 以下方麵作了具體(ti) 優(you) 惠安排：一是，一個(ge) 納稅年度內(nei) ，居民企業(ye) 技術轉讓所得不超過500萬(wan) 元的部分，免征所得稅，超過的部分減半征稅；企業(ye) 開發新技術、新產(chan) 品、新工藝發生的研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。二是，企業(ye) 從(cong) 事國家需要重點扶持和鼓勵的創業(ye) 投資，可按投資額的一定比例抵扣所得稅額，而這一優(you) 惠是指創投企業(ye) 采取股權投資方式投資於(yu) 未上市的中小高新技術企業(ye) 2年以上的，可按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業(ye) 投資企業(ye) 的應納稅所得額。三是，可享受“縮短折舊年限或采取加速折舊方法”這一優(you) 惠的企業(ye) 固定資產(chan) 包括“由於(yu) 技術進步，產(chan) 品更新換代較快的固定資產(chan) ”，以及“常年處於(yu) 強震動、高腐蝕狀態的固定資產(chan) ”。

　　小企業(ye) 高新企業(ye) 獲實惠

　　“符合條件的小型微利企業(ye) ，減按20%的稅率征收企業(ye) 所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(ye) ，減按15%的稅率征收企業(ye) 所得稅。”新稅法可以說對高新技術企業(ye) 和小型微利企業(ye) 形成了利好。

　　《實施條例》對上述兩(liang) 類企業(ye) 做出了明確界定。可享受稅收優(you) 惠的小型微利企業(ye) 包括：一、工業(ye) 企業(ye) ，年度應納稅所得額不超過30萬(wan) 元，從(cong) 業(ye) 人數不超過100人，資產(chan) 總額不超過3000萬(wan) 元；二、其他企業(ye) ，年度應納稅所得額不超過30萬(wan) 元，從(cong) 業(ye) 人數不超過80人，資產(chan) 總額不超過1000萬(wan) 元。與(yu) 現行優(you) 惠政策（內(nei) 資企業(ye) 年應納稅所得額3萬(wan) 元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wan) 元至10萬(wan) 元的減按27%的稅率征稅）相比，優(you) 惠範圍擴大，優(you) 惠力度有較大幅度提高。

　　高新技術企業(ye) 的認定指標是：擁有核心自主知識產(chan) 權；產(chan) 品或服務屬於(yu) 《國家重點支持的高新技術領域》規定的範圍等。

　　對此，國家稅務總局有關(guan) 負責人表示，新稅法對個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) ，不征收企業(ye) 所得稅而是征收個(ge) 人所得稅，這將有利於(yu) 減輕中小企業(ye) 的納稅負擔，消除重複征稅。

　　反避稅更具操作性《條例》借鑒了國際反避稅經驗，對關(guan) 聯交易中的關(guan) 聯方、關(guan) 聯業(ye) 務的調整方法、獨立交易原則、預約定價(jia) 安排、提供資料義(yi) 務、核定征收、防範受控外國企業(ye) 避稅、防範資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方麵均做了明確規定。

　　其中，對進行特別納稅調整需要補征稅款的，規定按照稅款所屬納稅年度與(yu) 補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個(ge) 百分點計算加收利息；對企業(ye) 按照企業(ye) 所得稅法和實施條例的規定提供有關(guan) 資料的，可以隻按照稅款所屬納稅年度與(yu) 補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

　　有關(guan) 法律專(zhuan) 家認為(wei) ，這樣，一方麵名義(yi) 稅負降下來了，稅前扣除放寬了，會(hui) 降低企業(ye) 偷漏稅和避稅動機；另一方麵，反避稅的規定更為(wei) 細致，更為(wei) 合理，更有操作性。兩(liang) 方麵共同的作用會(hui) 使稅收征管的效率和偷漏稅的比例發生一個(ge) 有利的變化。

　　過渡性政策未出為(wei) 了保持稅收優(you) 惠政策的連續性，企業(ye) 所得稅法對原依法享受低稅率和定期減免稅優(you) 惠的老企業(ye) ，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內(nei) ，實行過渡性稅收優(you) 惠政策。“過渡性稅收優(you) 惠政策將由國務院根據企業(ye) 所得稅法的有關(guan) 規定另行規定。”財政部有關(guan) 負責人表示，考慮到這些過渡性稅收優(you) 惠政策內(nei) 容較多，而且屬於(yu) 過渡性措施，為(wei) 保證實施條例的穩定性，所以條例沒有對此做具體(ti) 規定。

　　此外，未在《條例》中做出具體(ti) 規定的還有各界十分關(guan) 注的對匯總納稅和合並納稅的具體(ti) 辦法。稅總有關(guan) 負責人解釋說，由於(yu) 稅源轉移處理屬於(yu) 地方財政分配問題，實施條例不宜規定得過細，授權匯總納稅的具體(ti) 辦法由國務院財政、稅務主管部門另行製定。實施條例施行後，將根據“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決(jue) 實行企業(ye) 所得稅法後引起的稅源轉移問題，處理好地區間的利益關(guan) 係。

　　據悉，在實施條例公布之後仍將有接近10個(ge) 左右的相關(guan) 條例和補充辦法出台。對於(yu) 企業(ye) 來說，接下來的時間最應該關(guan) 注的是即將出台的各種管理辦法和補充文件。