國稅發[2006]102號
 

      各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
 

　 　針對部分地區在出口退（免）稅工作中反映的一些問題，經研究，現將有關(guan) 問題通知如下：
 

　　一、出口企業(ye) 出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內(nei) 銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。
 

　　（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；
 

　　（二）出口企業(ye) 未在規定期限內(nei) 申報退（免）稅的貨物；
 

　　（三）出口企業(ye) 雖已申報退（免）稅但未在規定期限內(nei) 向稅務機關(guan) 補齊有關(guan) 憑證的貨物；
 

　　（四）出口企業(ye) 未在規定期限內(nei) 申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；
 

　　（五）生產(chan) 企業(ye) 出口的除四類視同自產(chan) 產(chan) 品以外的其他外購貨物。
 

　　一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：
 

　　銷項稅額=出口貨物離岸價(jia) 格×外匯人民幣牌價(jia) ÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
 

　　一般納稅人以進料加工複出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：
 

　　應納稅額=（出口貨物離岸價(jia) 格×外匯人民幣牌價(jia) ）÷（1+征收率）×征收率
 

　　對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產(chan) 企業(ye) 如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額並已轉入成本科目的，可從(cong) 成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業(ye) 如已按規定計算征稅率與(yu) 退稅率之差並已轉入成本科目的，可將征稅率與(yu) 退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。 

　　出口企業(ye) 出口的上述貨物若為(wei) 應稅消費品，除另有規定者外，出口企業(ye) 為(wei) 生產(chan) 企業(ye) 的，須按現行有關(guan) 稅收政策規定計算繳納消費稅；出口企業(ye) 為(wei) 外貿企業(ye) 的，不退還消費稅。 

　　二、對出口企業(ye) 按本通知第一條規定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產(chan) 企業(ye) 應在申報納稅當月衝(chong) 減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業(ye) 應在申報納稅當月向稅務機關(guan) 補繳已退稅款。 

　　三、退稅審核期為(wei) 12個(ge) 月的新發生出口業(ye) 務的企業(ye) 和小型出口企業(ye) ，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關(guan) 對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(ye) 的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發生出口業(ye) 務的企業(ye) 的應退稅款，可在退稅審核期期滿後的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(ye) 。原審核期期間隻免抵不退稅的稅收處理辦法停止執行。 

　　四、出口企業(ye) 代理其他企業(ye) 出口後，除另有規定者外，須在自貨物報關(guan) 出口之日起60天內(nei) 憑出口貨物報關(guan) 單（出口退稅專(zhuan) 用）、代理出口協議，向主管稅務機關(guan) 申請開具《代理出口貨物證明》，並及時轉給委托出口企業(ye) 。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(ye) 無法在60天內(nei) 申請開具代理出口證明的，代理出口企業(ye) 應在60天內(nei) 提出書(shu) 麵合理理由，經地市及以上稅務機關(guan) 核準後，可延期30天申請開具代理出口證明。 

　　因代理出口證明推遲開具，導致委托出口企業(ye) 不能在規定的申報期限內(nei) 正常申報出口退稅而提出延期申報的，委托出口企業(ye) 和主管稅務機關(guan) 退稅部門應按照《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 出口企業(ye) 未在規定期限內(nei) 申報出口貨物退（免）稅有關(guan) 問題的通知》（國稅發〔2005〕68號）第四條規定辦理。 

　　代理出口企業(ye) 須在貨物報關(guan) 之日（以出口貨物報關(guan) 單〈出口退稅專(zhuan) 用〉上注明的出口日期為(wei) 準）起180天內(nei) ，向簽發代理出口證明的稅務機關(guan) 提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發代理出口證明的稅務機關(guan) ，對代理出口企業(ye) 未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經發現應及時函告委托企業(ye) 所在地稅務機關(guan) 。委托企業(ye) 所在地稅務機關(guan) 對該批貨物按內(nei) 銷征稅。 

　　五、從(cong) 事進料加工業(ye) 務的生產(chan) 企業(ye) ，應於(yu) 取得海關(guan) 核發的《進料加工登記手冊(ce) 》後的下一個(ge) 增值稅納稅申報期內(nei) 向主管稅務機關(guan) 辦理《生產(chan) 企業(ye) 進料加工登記申報表》；於(yu) 發生進口料件的當月向主管稅務機關(guan) 申報辦理《生產(chan) 企業(ye) 進料加工進口料件申報明細表》；並於(yu) 取得主管海關(guan) 核銷證明後的下一個(ge) 增值稅納稅申報期內(nei) 向主管稅務機關(guan) 申報辦理核銷手續。逾期未申報辦理的，稅務機關(guan) 在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guan) 規定進行處罰後再辦理相關(guan) 手續。 

　　六、企業(ye) 以實物投資出境的設備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣範圍政策的企業(ye) 在實行擴大增值稅抵扣範圍政策以前購進的設備），實行出口退（免）稅政策。實行擴大增值稅抵扣範圍政策的企業(ye) 以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣範圍政策以後購進的設備及零部件，不實行單項退稅政策，實行免、抵、退稅的政策。

　　企業(ye) 以實物投資出境的外購設備及零部件按購進設備及零部件的增值稅專(zhuan) 用發票計算退（免）稅；企業(ye) 以實物投資出境的自用舊設備，按照下列公式計算退（免）稅： 

　　應退稅額=增值稅專(zhuan) 用發票所列明的金額(不含稅額)×設備折餘(yu) 價(jia) 值/設備原值×適用退稅率 

　　設備折餘(yu) 價(jia) 值=設備原值-已提折舊 

　　企業(ye) 以實物投資出境的自用舊設備，須按照《中華人民共和國企業(ye) 所得稅條例》規定的向主管稅務機關(guan) 備案的折舊年限計算提取折舊，並計算設備折餘(yu) 價(jia) 值。稅務機關(guan) 接到企業(ye) 出口自用舊設備的退稅申報後，須填寫(xie) 《舊設備折舊情況核實表》（見附件）交由負責企業(ye) 所得稅管理的稅務機關(guan) 核實無誤後辦理退稅。 

　　七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式，國內(nei) 企業(ye) 中標的機電產(chan) 品或外國企業(ye) 中標再分包給國內(nei) 企業(ye) 供應的機電產(chan) 品，凡屬於(yu) 《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機電產(chan) 品按現行有關(guan) 規定辦理退（免）稅。 

　　八、出口企業(ye) 應按照《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕51號）的有關(guan) 規定辦理出口退(免)稅認定手續。出口企業(ye) 在辦理認定手續前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nei) 申報退稅的，可按規定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關(guan) 須視同內(nei) 銷予以征稅。 

　　九、本通知自2006年7月1日起執行，執行日期以出口貨物報關(guan) 單上的出口日期為(wei) 準。 

 國家稅務總局
 

二○○六年七月十二日